——商業(yè)銀行財務報表審計
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行商業(yè)銀行財務報表審計業(yè)務，制定本準則。
第二條 注冊會計師在執(zhí)行商業(yè)銀行財務報表審計業(yè)務時，應當將本準則與相關審計準則結合使用。
第三條 本準則所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國商業(yè)銀行法》設立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結算等業(yè)務的企業(yè)法人。
第四條 商業(yè)銀行通常具有下列主要特征：
（一）經營大量貨幣性項目，要求建立健全嚴格的內部控制；
（二）從事的交易種類繁多、次數頻繁、金額巨大，要求建立嚴密的會計信息系統，并廣泛使用計算機信息系統及電子資金轉賬系統；
�。ㄈ┓种C構眾多、分布區(qū)域廣、會計處理和控制職能分散，要求保持統一的操作規(guī)程和會計信息系統；
（四）存在大量不涉及資金流動的資產負債表表外業(yè)務，要求采取控制程序進行記錄和監(jiān)控；
�。ㄎ澹└哓搨洜I，債權人眾多，與社會公眾利益密切相關，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關部門的嚴格監(jiān)管。
第五條 商業(yè)銀行具有下列主要風險：
�。ㄒ唬┬庞蔑L險；
�。ǘ﹪绎L險和轉移風險；
（三）市場風險；
（四）利率風險；
�。ㄎ澹┝鲃有燥L險；
�。┎僮黠L險；
�。ㄆ撸┓娠L險；
（八）聲譽風險。
第六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，以將審計風險降至可接受的低水平。
第二章 接受業(yè)務委托
第七條 注冊會計師應當初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評價自身獨立性和專業(yè)勝任能力，初步評估審計風險，以確定是否接受業(yè)務委托。
第八條 在評價自身專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應當考慮：
�。ㄒ唬┦欠窬邆渖虡I(yè)銀行審計所需要的專門知識和技能；
�。ǘ┦欠袷煜ど虡I(yè)銀行計算機信息系統及電子資金轉賬系統；
�。ㄈ┦欠窬哂袑ι虡I(yè)銀行國內外分支機構實施審計的充足人力資源。
第九條 注冊會計師在接受業(yè)務委托時，應當就審計目標和范圍、雙方的責任、審計報告的用途等事項與商業(yè)銀行達成一致意見。
第三章 計劃審計工作
第十條 在計劃審計工作前，注冊會計師應當了解商業(yè)銀行下列主要情況：
（一）宏觀經濟形勢對商業(yè)銀行的影響；
（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機構的監(jiān)管程度；
（三）特殊會計慣例及問題；
（四）組織結構及資本結構；
（五）金融產品、服務及市場狀況；
�。╋L險及管理策略；
�。ㄆ撸┫嚓P內部控制；
�。ò耍┯嬎銠C信息系統及電子資金轉賬系統；
�。ň牛┵Y產、負債結構及信貸資產質量；
�。ㄊ┲饕J款對象所處行業(yè)狀況；
�。ㄊ唬┲卮笤V訟。
第十一條 在了解上述情況時，注冊會計師應當重點查閱商業(yè)銀行下列資料：
（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經營許可證等法律文件；
（二）組織結構圖；
（三）股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；
�。ㄋ模┠甓蓉攧請蟊砗椭衅谪攧請蟊�；
（五）分部報告；
（六）風險管理策略和相關報告；
�。ㄆ撸┯嘘P控制程序和會計信息系統的文件；
�。ò耍┯嬎銠C信息系統和電子資金轉賬系統硬件、軟件清單及流程圖；
�。ň牛┬刨J、投資等經營政策；
�。ㄊ┿y行監(jiān)管機構的檢查報告和有關文件；
�。ㄊ唬﹥炔繉徲媹蟾妫�
�。ㄊ┙洜I計劃、資本補足計劃；
（十三）重大訴訟法律文書；
（十四）金融產品和服務營銷手冊；
（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經營的法規(guī)。
第十二條 在制定總體審計策略時，注冊會計師應當考慮下列主要事項：
�。ㄒ唬┲匾运�；
�。ǘ╊A期的重大錯報風險；
�。ㄈ┥虡I(yè)銀行使用計算機信息系統和電子資金轉賬系統的程度；
�。ㄋ模┥虡I(yè)銀行內部控制的預期可信賴程度；
�。ㄎ澹┲攸c審計領域；
�。┥虡I(yè)銀行持續(xù)經營假設的合理性；
（七）利用內部審計的工作；
�。ò耍├脤＜业墓ぷ�；
（九）利用其他注冊會計師的工作；
（十）利用銀行監(jiān)管機構的檢查報告及有關文件；
�。ㄊ唬⿲徲嫻ぷ鞯慕M織與安排。
第十三條 在確定重要性水平時，注冊會計師應當考慮：
（一）相對小的錯報對資產負債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產生重大影響；
�。ǘ┘扔绊戀Y產負債表又影響利潤表的錯報，比只影響資產、負債和資產負債表表外承諾的錯報更重要；
�。ㄈ┲匾运接兄谧R別導致商業(yè)銀行嚴重違反監(jiān)管法規(guī)的錯報。
第十四條 商業(yè)銀行的重大錯報風險較高，內部控制對防止或發(fā)現并糾正舞弊與錯誤至關重要；注冊會計師應當評估重大錯報風險，以確定檢查風險的可接受水平。
第十五條 商業(yè)銀行的計算機信息系統和電子資金轉賬系統具有下列重要作用，注冊會計師應當關注其使用的方式和程度：
（一）計算和記錄利息收入和支出；
�。ǘ┯嬎阃鈪R和證券交易頭寸，并記錄相關的損益；
�。ㄈ┨峁┵Y產、負債余額的最新記錄；
（四）每日處理大量巨額交易。
第十六條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風險，注冊會計師通常需要依賴控制測試而不能完全依賴實質性程序。
第十七條 注冊會計師應當關注下列可能導致財務報表發(fā)生重大錯報風險的重點審計領域：
�。ㄒ唬┵J款損失準備；
（二）資產負債表表外業(yè)務；
（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項；
�。ㄋ模┌l(fā)生重大變動的財務報表項目；
�。ㄎ澹┵Y產負債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；
�。└叨葟碗s或投機性強的交易；
�。ㄆ撸┓浅Ｒ�(guī)貸款；
�。ò耍╆P聯方交易；
（九）新金融產品或服務；
�。ㄊ┦苄陆C布的監(jiān)管法規(guī)影響的業(yè)務領域。
第十八條 注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行編制財務報表所依據的持續(xù)經營假設的合理性。
第十九條 內部審計是商業(yè)銀行內部控制的重要組成部分，注冊會計師應當考慮是否利用內部審計的工作。
第二十條 在評價計算機信息系統和電子資金轉賬系統等特殊領域時，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。
第二十一條 商業(yè)銀行擁有的分支機構眾多且分布區(qū)域廣，注冊會計師應當考慮是否利用其他注冊會計師的工作。
第二十二條 注冊會計師應當查閱商業(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構的檢查報告和有關文件，以獲取對確定重點審計領域有用的信息，提高審計效率。
第二十三條 在組織和安排審計工作時，注冊會計師應當考慮：
�。ㄒ唬╉椖拷M組成及分工；
�。ǘ┢渌詴嫀焻⑴c的程度；
�。ㄈ┯媱澙脙炔繉徲嫻ぷ鞯某潭�；
（四）計劃利用專家工作的程度；
（五）出具審計報告的時間要求；
（六）需要商業(yè)銀行管理層提供的專項分析資料。
第二十四條 注冊會計師應當根據總體審計策略制定具體審計計劃，以合理確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。
第四章 了解和測試內部控制
第二十五條 注冊會計師應當充分了解商業(yè)銀行的相關內部控制，以確定有效的審計方案。
第二十六條 商業(yè)銀行的相關內部控制應當實現下列目標：
�。ㄒ唬┧薪灰捉浌芾韺右话闶跈嗷蛱貏e授權方可執(zhí)行；
�。ǘ┧薪灰缀褪马椧哉_的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使編制的財務報表符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定；
（三）只有經過管理層授權才能接觸資產和記錄；
�。ㄋ模⿲⒂涗浀馁Y產與實有資產定期核對，并在出現差異時采取適當的措施；
�。ㄎ澹┣‘斅男惺芡斜９軈f議規(guī)定的職責。
第二十七條 注冊會計師應當了解商業(yè)銀行分級授權體系的下列要素：
�。ㄒ唬┯袡嗯鷾侍囟ń灰椎娜藛T；
�。ǘ┦跈嘧袷氐某绦�；
�。ㄈ┦跈嘞揞~及條件；
�。ㄋ模╋L險報告及監(jiān)控。
第二十八條 注冊會計師應當檢查授權控制，以確定為各類交易設定的風險限額是否得到遵守，超出風險限額是否及時向適當層次管理人員報告。
第二十九條 由于臨近資產負債表日發(fā)生的交易往往尚未完成，或在確定取得資產、承擔債務的價值時缺乏依據，注冊會計師應當重點檢查這些交易的授權控制。
第三十條 在評價與交易和事項記錄有關的內部控制的有效性時，注冊會計師應當考慮：
（一）商業(yè)銀行處理大量交易，其中單筆或數筆交易可能涉及巨額資金，需要定期執(zhí)行試算平衡和調節(jié)程序，以及時發(fā)現差錯并進行調查和糾正，將造成損失的風險降至最低；
（二）許多交易的會計核算有特殊規(guī)定，商業(yè)銀行需要采取控制程序以保證這些規(guī)定得以遵守；
�。ㄈ┯行┙灰撞辉谫Y產負債表中列示，甚至不在財務報表附注中披露，商業(yè)銀行需要采取控制程序保證這些交易以適當的方式被記錄和監(jiān)控，并能及時確認因交易狀況變化而產生的損益；
（四）商業(yè)銀行不斷推出新的金融產品和服務，需要及時更新會計信息系統和相關內部控制；
�。ㄎ澹┟咳沼囝~可能并不反映當日系統處理的全部交易量或最大損失風險，商業(yè)銀行需要對最大交易量或最大損失風險保持控制；
（六）對大多數交易的記錄應便于商業(yè)銀行內部、商業(yè)銀行客戶及交易對方核對。
第三十一條 計算機信息系統和電子資金轉賬系統的廣泛使用，對注冊會計師評價商業(yè)銀行的內部控制有重要影響。
注冊會計師應當對影響系統開發(fā)、修改、接觸、數據登錄、網絡安全和應急計劃的相關內部控制進行評價。
注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行使用電子資金轉賬系統的程度，評價交易前監(jiān)督控制和交易后確認及調節(jié)程序的完整性。
第三十二條 商業(yè)銀行的資產易于轉移，金額巨大，僅通過實物控制難以奏效，管理層通常實施下列控制程序：
�。ㄒ唬⿷{借密碼和接觸控制，只有獲得授權的人員才能操作計算機信息系統和電子資金轉賬系統；
�。ǘ⿲①Y產接觸與記錄職責分離；
�。ㄈ┯瑟毩⑷藛T向第三方函證和調節(jié)資產余額。
注冊會計師應當合理確信上述所有控制是否有效運行，必要時，復核或參與年末函證和調節(jié)程序。
第三十三條 將記錄的資產與實有資產定期進行核對是一項重要的調節(jié)控制，該項控制具有下列重要作用：
�。ㄒ唬炞C現金、有價證券等資產的存在性，及時發(fā)現舞弊與錯誤；
�。ǘz查易發(fā)生價值波動的資產計價的正確性；
（三）驗證資產接觸和授權控制運行的有效性。
注冊會計師應當運用檢查和詢問等程序，測試該項控制的有效性。
第三十四條 在評價調節(jié)控制的有效性時，注冊會計師應當考慮：
�。ㄒ唬┬枰{節(jié)的賬戶較多且調節(jié)頻率較高；
�。ǘ┱{節(jié)結果具有累積性；
�。ㄈ┱{節(jié)項目可能被不適當地結轉到同一時期內未被調節(jié)和調查的賬戶。
第三十五條 在評價受托保管業(yè)務的內部控制有效性時，注冊會計師應當考慮：
�。ㄒ唬┦欠裼蓪ｉT部門履行受托保管職責；
（二）是否將自有資產與受托保管資產適當分離；
�。ㄈ┦欠褚褜κ芡斜９苜Y產作出適當記錄。
第三十六條 在評價特定控制程序有效性時，注冊會計師應當考慮下列控制環(huán)境因素的影響：
（一）組織結構和權力、責任的劃分；
�。ǘ┕芾韺颖O(jiān)控工作的質量；
�。ㄈ﹥炔繉徲嫻ぷ鞯姆秶托Ч�；
�。ㄋ模╆P鍵管理人員的素質；
�。ㄎ澹┿y行監(jiān)管機構的監(jiān)管程度。
第三十七條 對審計過程中注意到的商業(yè)銀行內部控制的重大缺陷，注冊會計師應當及時與治理層和管理層溝通。
第五章 實質性程序
第三十八條 注冊會計師應當在評估商業(yè)銀行財務報表重大錯報風險的基礎上，確定可接受的檢查風險水平和實質性程序的性質、時間和范圍。
第三十九條 注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施實質性程序。
第四十條 在實施實質性程序時，注冊會計師應當特別考慮運用下列重要審計程序：
�。ㄒ唬┓治龀绦�；
�。ǘ┍O(jiān)盤；
�。ㄈz查；
�。ㄋ模┰儐柡秃C。
第四十一條 注冊會計師應當考慮對下列項目實施分析程序，以測試其總體合理性：
�。ㄒ唬├⑹杖搿⒅С�；
�。ǘ┦掷m(xù)費收入；
�。ㄈ┵J款損失準備。
第四十二條 注冊會計師應當考慮對下列項目實施監(jiān)盤程序，以測試其存在性：
（一）現金；
（二）貴金屬；
�。ㄈ┯袃r證券；
�。ㄋ模┢渌邹D移資產。
第四十三條 在實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師應當關注受托保管資產是否存在，是否與自有資產相混淆。
第四十四條 注冊會計師應當考慮實施檢查程序，以了解貸款協議、承諾協議等重要協議的條款，評價其約束力及相關會計處理的適當性。
第四十五條 注冊會計師應當考慮實施詢問和函證程序，以實現下列目的：
（一）確認貨幣性資產、負債和資產負債表表外承諾的存在性和完整性；
�。ǘ┇@取經商業(yè)銀行客戶或交易對方確認的某項交易金額、條款和狀況的審計證據；
�。ㄈ┇@取不能直接從商業(yè)銀行會計記錄中得到的其他信息。
第四十六條 注冊會計師應當考慮對下列事項實施函證程序：
（一）存款、貸款和同業(yè)往來等賬戶的余額；
�。ǘ┨囟ㄙJ款抵押品的狀況；
�。ㄈ┮驌！⒊兄Z和承兌等資產負債表表外業(yè)務產生的或有負債；
（四）資產回購和返售協議以及未履約期權；
�。ㄎ澹┡c遠期外匯合約和其他未履行合約有關的信息；
�。┪斜９艿挠袃r證券等項目。
第四十七條 為了提高審計效率，注冊會計師應當考慮：
�。ㄒ唬┰谫Y產負債表日前實施某些測試；
�。ǘ┦褂糜嬎銠C輔助審計技術；
�。ㄈ┊敶嬖诖罅客|賬戶或交易時，使用統計抽樣技術。
第四十八條 在審計資產負債表表外業(yè)務時，注冊會計師應當檢查相應收入的來源，并實施其他審計程序，以證實：
（一）相關會計記錄是否完整；
�。ǘ┯嬏岬膿p失準備是否充足；
�。ㄈ┡妒欠癯浞帧�
第四十九條 在審計關聯方和關聯方交易時，注冊會計師應當實施必要的審計程序，以確定：
（一）所有重要的關聯方和關聯方交易是否都已被識別；
（二）所有重要的關聯方交易是否都經適當授權；
�。ㄈ╆P聯方和關聯方交易是否已按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定予以充分披露。
第五十條 在實施下列審計程序時，注冊會計師可能注意到商業(yè)銀行持續(xù)經營假設不再合理的跡象：
（一）分析程序；
�。ǘz查資產負債表日后事項；
�。ㄈz查債務協議條款的遵守情況；
（四）查閱股東會、董事會、監(jiān)事會及管理委員會的會議紀要；
（五）向商業(yè)銀行的法律顧問詢問有關訴訟、索賠等情況；
�。┖C關聯方或第三方向商業(yè)銀行提供財務支持的詳細情況；
�。ㄆ撸┎殚喩虡I(yè)銀行持有的銀行監(jiān)管機構的檢查報告和有關文件；
�。ò耍z查法定資本要求的遵守情況。
第五十一條 注冊會計師應當關注商業(yè)銀行持續(xù)經營假設不再合理的下列主要跡象：
�。ㄒ唬┵J款業(yè)務量顯著下降；
�。ǘ┎涣假J款劇增；
（三）大量貸款集中于陷入困境的行業(yè)；
（四）過度依賴少數存款人的大額存款；
�。ㄎ澹┐婵畲罅苛魇В�
�。┬庞玫燃壪陆�；
�。ㄆ撸┪茨苓_到銀行監(jiān)管機構規(guī)定的流動性監(jiān)管指標；
�。ò耍┪茨苓_到最低法定資本要求或未能遵守銀行監(jiān)管機構批準的資本補足計劃；
�。ň牛┿y行監(jiān)管法規(guī)的變化已對商業(yè)銀行經營產生重大不利影響；
（十）嚴重違反銀行監(jiān)管法規(guī)；
�。ㄊ唬┿y行監(jiān)管機構已對商業(yè)銀行的不審慎經營表示關注或采取措施。
第五十二條 注冊會計師應當就下列主要事項獲取商業(yè)銀行管理層聲明：
�。ㄒ唬┏钟械你y行監(jiān)管機構的檢查報告和有關文件已提供給注冊會計師；
�。ǘ╅L期投資和短期投資的分類準確地反映了管理層的計劃和意圖；
�。ㄈ┐_定公允價值所依據的假設是合理的；
�。ㄋ模┵Y本補足計劃及其實施符合銀行監(jiān)管機構的要求，并已作充分的披露；
（五）或有負債已在財務報表中充分披露；
（六）關聯方交易符合銀行監(jiān)管法規(guī)的規(guī)定，并已作充分的披露；
（七）對資產負債表日持有的有價證券、貸款等資產可能發(fā)生的損失計提充足的準備；
�。ò耍┚哂兄卮箫L險的資產負債表表外業(yè)務已作充分的披露。
第六章 審 計 報 告
第五十三條 注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，對財務報表進行總體復核，根據經過核實的審計證據形成審計意見，出具審計報告。
第五十四條 在評價審計證據、形成審計意見時，注冊會計師應當考慮商業(yè)銀行會計處理和報告的特殊規(guī)定。
第五十五條 在出具審計報告之前，注冊會計師應當根據銀行監(jiān)管法規(guī)的有關要求，確定是否需要將重大事項告知銀行監(jiān)管機構。
第七章 附 則
第五十六條 本準則自2007年1月1日起施行。
