——對小型被審計單位審計的特殊考慮
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。
第二條 注冊會計師在執(zhí)行小型被審計單位財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計準(zhǔn)則結(jié)合使用。
第三條 本準(zhǔn)則所稱小型被審計單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人，并具備下列一項或多項特征的單位：
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�。ㄈ﹥�(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小型被審計單位。注冊會計師的判斷結(jié)果，并不改變審計目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。
第二章 業(yè)務(wù)約定書
第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計單位的基本情況，初步評價審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。
第六條 如果小型被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。
第七條 參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主，通常認(rèn)識不到按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是其自身的責(zé)任，因此業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)載明注冊會計師和業(yè)主各自的責(zé)任。
第八條 小型被審計單位的治理結(jié)構(gòu)通常難以清楚界定，對于應(yīng)與治理層溝通的相關(guān)事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位商定溝通的對象，并將商定的結(jié)果載入業(yè)務(wù)約定書中。
第三章 計劃審計工作
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)小型被審計單位的具體情況，合理計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。
第十條 在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略和具體審計計劃可以相對簡單。
第四章 風(fēng)險評估程序
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解小型被審計單位及其環(huán)境：
�。ㄒ唬┬袠I(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（二）被審計單位的性質(zhì)；
�。ㄈ┍粚徲媶挝粚嬚叩倪x擇和運用；
（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；
（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；
（六）被審計單位的內(nèi)部控制。
第十三條 小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應(yīng)對這些事項。
第十四條 小型被審計單位通常沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。
第十五條 小型被審計單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實現(xiàn)其目標(biāo)，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主可能承擔(dān)多項職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計單位內(nèi)部控制要素能否實現(xiàn)其目標(biāo)。
第十六條 小型被審計單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。
第十七條 在小型被審計單位審計中，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施。
第十八條 小型被審計單位的管理層可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。
第十九條 小型被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計單位正式和復(fù)雜，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評估重大錯報風(fēng)險的影響。
第二十條 小型被審計單位通常難以實施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計單位采取的控制活動能否有效實現(xiàn)控制目標(biāo)。
第二十一條 小型被審計單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動，且持續(xù)的監(jiān)督活動與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否有效實現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo)。
第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對小型被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。
第五章 進一步審計程序
第二十三條 在小型被審計單位審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
第二十四條 小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。
在缺乏控制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第二十五條 注冊會計師實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計證據(jù)：
�。ㄒ唬⿲χ匾~戶的余額進行細節(jié)測試；
�。ǘ⿲χ匾灰走M行細節(jié)測試；
（三）對利潤表的某些項目執(zhí)行分析程序。
第二十六條 注冊會計師實施實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小型被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的下列情況：
（一）業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；
（二）業(yè)主或管理人員將私人費用在被審計單位列支；
�。ㄈI(yè)主或管理人員為解決個人財務(wù)問題而從被審計單位謀取不當(dāng)利益；
�。ㄋ模I(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；
�。ㄎ澹┕芾砣藛T從被審計單位獲得的報酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱；
�。┕芾砣藛T獲得的報酬取決于經(jīng)營成果的大小。
第六章 審計工作記錄
第二十七條 在小型被審計單位審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計工作記錄：
�。ㄒ唬┌凑諏徲嫓�(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；
�。ㄈ┚椭卮笫马椀贸龅慕Y(jié)論。
第二十八條 注冊會計師對小型被審計單位及其業(yè)務(wù)的了解可能比較深入，但是這種了解并不能減少注冊會計師形成充分的工作記錄的需要。
第七章 附 則
第二十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
