——與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系
第一章 總 則
第一條 為了明確在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表審計(jì)中商業(yè)銀行治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任，促進(jìn)注冊會計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的理解與合作，提高審計(jì)的有效性，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，并適用于接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)委托執(zhí)行專項(xiàng)業(yè)務(wù)。
第二章 商業(yè)銀行治理層和管理層的責(zé)任
第三條 商業(yè)銀行的治理層和管理層應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》及其他法律法規(guī)的規(guī)定履行治理責(zé)任和管理責(zé)任。
第四條 商業(yè)銀行的經(jīng)營管理主要由治理層及其任命的管理層負(fù)責(zé)。這種責(zé)任旨在確保實(shí)現(xiàn)下列主要目的：
�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行工作人員具備充分的專業(yè)技能和誠信，關(guān)鍵崗位工作人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)；
�。ǘ┽槍ι虡I(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立并實(shí)施恰當(dāng)?shù)恼�、制度和程序�?BR> �。ㄈ┙⑦m當(dāng)?shù)墓芾硇畔⑾到y(tǒng)；
�。ㄋ模┚哂羞m當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理政策和程序；
�。ㄎ澹┳袷匕ㄓ嘘P(guān)償付能力和流動性要求在內(nèi)的法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；
�。┏浞直Ｕ瞎蓶|、存款人及其他債權(quán)人的利益。
第五條 管理層負(fù)責(zé)建立會計(jì)信息系統(tǒng)，保持足以支持財(cái)務(wù)報表的會計(jì)記錄，并按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報表。管理層的責(zé)任還包括確保注冊會計(jì)師完整地、不受限制地獲得對財(cái)務(wù)報表和審計(jì)意見產(chǎn)生重大影響的所有必需信息。
第六條 治理層有責(zé)任確保建立并維護(hù)有效的內(nèi)部控制，并根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定成立審計(jì)委員會履行有關(guān)職責(zé)。為提高工作有效性，審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)允許和鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員、注冊會計(jì)師參加審計(jì)委員會會議。
第七條 管理層有責(zé)任按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和治理層的要求，設(shè)立與商業(yè)銀行規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門并保證其有效運(yùn)行。
第八條 為保證審計(jì)工作充分有效，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于所審計(jì)或核查的業(yè)務(wù)活動，并獨(dú)立于日常內(nèi)部控制過程。
商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)活動以及分支機(jī)構(gòu)、子公司和其他組成部分都應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)部門的核查范圍。
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期向治理層和管理層報告內(nèi)部控制及風(fēng)險管理系統(tǒng)的運(yùn)行情況，以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)完成情況。管理層應(yīng)當(dāng)建立能夠確保內(nèi)部審計(jì)建議得到考慮、并在適當(dāng)時得以實(shí)施的程序。
第九條 注冊會計(jì)師對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表的審計(jì)不能減輕商業(yè)銀行治理層和管理層的責(zé)任。
第三章 注冊會計(jì)師的責(zé)任
第十條 注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。
第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)約定恰當(dāng)致送審計(jì)報告，致送對象通常為股東或董事會，但審計(jì)報告也可能被存款人、債權(quán)人及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲取。
注冊會計(jì)師的審計(jì)意見可以提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表的可信賴程度，但不是對商業(yè)銀行未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。
第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行及其環(huán)境，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
第十三條 在評估商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行的特征，主要包括：
�。ㄒ唬┙�(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制；
�。ǘ⿵氖碌慕灰追N類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會計(jì)信息系統(tǒng)，并廣泛使用信息技術(shù)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；
�。ㄈ┓种C(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計(jì)信息系統(tǒng)；
（四）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；
（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會公眾利益密切相關(guān)，受到商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。
第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
第十五條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作有助于注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價和考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作。
注冊會計(jì)師在評價內(nèi)部審計(jì)工作時，應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位、工作范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力以及能否保持職業(yè)謹(jǐn)慎。
第十六條 職業(yè)判斷貫穿于注冊會計(jì)師審計(jì)工作的全過程。注冊會計(jì)師主要在下列方面運(yùn)用職業(yè)判斷：
�。ㄒ唬┰u估重大錯報風(fēng)險；
�。ǘ┐_定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；
�。ㄈ┰u價審計(jì)程序的實(shí)施結(jié)果；
�。ㄋ模┰u估管理層在編制財(cái)務(wù)報表時所作出的判斷和估計(jì)的合理性。
第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次考慮重要性。
注冊會計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表時使用的重要性水平可能與其向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交專項(xiàng)報告時使用的重要性水平不同。
第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報的合理保證。但由于存在下列固有限制，注冊會計(jì)師即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，也不可能絕對保證發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表中的所有重大錯報：
（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；
�。ǘ﹥�(nèi)部控制的固有局限性；
�。ㄈ┐蠖鄶�(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
�。ㄋ模樾纬蓪徲�(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；
�。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。
第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表是否存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。
在考慮由舞弊導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：
�。ㄒ唬┯捎谖璞渍呖赡芡ㄟ^精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。尤其是在串謀的情況下，舞弊導(dǎo)致的重大錯報更難發(fā)現(xiàn)；
�。ǘ┯捎诠芾韺油軌蛄桉{于內(nèi)部控制之上，直接或間接地操縱會計(jì)記錄并編報虛假財(cái)務(wù)信息，管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。
第二十條 如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請商業(yè)銀行予以更正。如果商業(yè)銀行拒絕更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報表出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。
如果商業(yè)銀行未能提供審計(jì)工作所要求的所有必需信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與商業(yè)銀行管理層和治理層溝通。如果仍未獲得所有必需信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報表出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報告。
第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號--與治理層的溝通》的規(guī)定，及時和管理層、治理層溝通與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)。
在某些情況下，注冊會計(jì)師可以向管理層或銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交一份長式報告，詳細(xì)說明某些重大事項(xiàng)，如賬戶余額或貸款組合的明細(xì)項(xiàng)目、某些財(cái)務(wù)比率、內(nèi)部控制的有效性、商業(yè)銀行風(fēng)險分析及合規(guī)情況。
第二十二條 如果存在下列事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，考慮是否需要及時將這些事項(xiàng)告知銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)：
（一）構(gòu)成重大違反法律法規(guī)的事項(xiàng)；
（二）影響商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營的事項(xiàng)或情況；
（三）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。
第四章 注冊會計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系
第二十三條 注冊會計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對下列事項(xiàng)關(guān)注的角度可能存在差異，但可以相互補(bǔ)充：
�。ㄒ唬┳詴�(jì)師主要關(guān)心的是對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告，為此，應(yīng)當(dāng)評價管理層在編制財(cái)務(wù)報表時采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要關(guān)心的是保持商業(yè)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，促進(jìn)各商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健運(yùn)行，以保證存款人的利益，因而銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要依據(jù)財(cái)務(wù)報表評價商業(yè)銀行經(jīng)營狀況和業(yè)績，監(jiān)控其現(xiàn)在和未來的生存能力。
�。ǘ┳詴�(jì)師關(guān)心的是評價內(nèi)部控制，以確定在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時對內(nèi)部控制的信賴程度。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的是商業(yè)銀行是否存在健全的內(nèi)部控制，以作為商業(yè)銀行安全經(jīng)營和審慎管理的基礎(chǔ)。
（三）注冊會計(jì)師關(guān)心的是商業(yè)銀行是否具有充分和可靠的會計(jì)記錄，以使其編制的財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)心的是商業(yè)銀行是否依據(jù)一貫的會計(jì)政策，保持充分的會計(jì)記錄，并按規(guī)定定期公布財(cái)務(wù)報表。
第二十四條 如果銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在監(jiān)管活動中使用已審計(jì)財(cái)務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)?shù)姆绞教嵴埳虡I(yè)銀行管理層說明下列事項(xiàng)：
�。ㄒ唬┥虡I(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報表的首要目的并非滿足監(jiān)管的需要；
�。ǘ┳詴�(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作旨在對財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證；
�。ㄈ┥虡I(yè)銀行在編制財(cái)務(wù)報表時，按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，需要在判斷的基礎(chǔ)上選擇并運(yùn)用會計(jì)政策；
�。ㄋ模┴�(cái)務(wù)報表中包含的信息建立在管理層判斷和估計(jì)的基礎(chǔ)上；
（五）商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況可能受財(cái)務(wù)報表期后事項(xiàng)的影響；
�。┿y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊會計(jì)師評價和測試內(nèi)部控制的目的可能不同，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)不應(yīng)假定注冊會計(jì)師為審計(jì)目標(biāo)而作出的有關(guān)內(nèi)部控制的評價能夠充分滿足監(jiān)管目的；
（七）注冊會計(jì)師考慮的內(nèi)部控制和會計(jì)政策可能不同于商業(yè)銀行為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供信息時依據(jù)的內(nèi)部控制和會計(jì)政策。
第二十五條 如果銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對商業(yè)銀行出具了監(jiān)管報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向商業(yè)銀行獲取該報告。
第二十六條 基于履行保密責(zé)任的需要，注冊會計(jì)師與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要聯(lián)系時，通常需要事先告知商業(yè)銀行管理層或請其到場。
如果需要溝通的事項(xiàng)涉及商業(yè)銀行違反法規(guī)行為、治理層或管理層重大舞弊等事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見，以及時采取適當(dāng)措施。
第二十七條 某些涉及治理層責(zé)任的事項(xiàng)可能為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)所關(guān)注，特別是那些需要銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取緊急措施的事項(xiàng)。如果法律法規(guī)要求直接與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時就這些事項(xiàng)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。
如果法律法規(guī)沒有要求直接與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層或治理層與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。如果管理層或治理層沒有及時與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見，考慮是否有必要直接與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通。
第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注并需要提請銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)采取緊急措施的事項(xiàng)主要包括：
�。ㄒ唬╋@示商業(yè)銀行未能滿足某項(xiàng)銀行許可要求的信息；
（二）商業(yè)銀行決策機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生嚴(yán)重沖突或關(guān)鍵職能部門經(jīng)理突然離職；
�。ㄈ╋@示商業(yè)銀行可能嚴(yán)重違反法律法規(guī)、銀行章程、規(guī)章或行業(yè)規(guī)范的信息；
�。ㄋ模┳詴�(jì)師擬辭聘或被解聘；
�。ㄎ澹┿y行經(jīng)營風(fēng)險的重大不利變化及影響未來經(jīng)營的潛在風(fēng)險。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就這些事項(xiàng)與治理層溝通。
第二十九條 注冊會計(jì)師可以根據(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托，就商業(yè)銀行的下列事項(xiàng)出具專項(xiàng)報告，以協(xié)助銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)管職能：
�。ㄒ唬┦欠駶M足許可條件；
�。ǘ┍３謺�(jì)記錄和其他記錄的信息系統(tǒng)是否適當(dāng)，內(nèi)部控制是否有效；
（三）為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)編制的報告所使用的方法是否適當(dāng)，這些報告中包含的諸如資產(chǎn)負(fù)債率及其他審慎指標(biāo)的信息是否準(zhǔn)確；
�。ㄋ模┦欠窀鶕�(jù)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)；
�。ㄎ澹┦欠褡袷叵嚓P(guān)法律法規(guī)；
�。┦欠癫捎们‘�(dāng)?shù)臅?jì)政策。
第五章 協(xié)助完成特定監(jiān)管任務(wù)時的補(bǔ)充要求
第三十條 如果銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)明確的法律法規(guī)或與商業(yè)銀行簽訂的協(xié)議，委托注冊會計(jì)師協(xié)助完成特定監(jiān)管任務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。
第三十一條 向銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供完整、準(zhǔn)確的信息是商業(yè)銀行管理層的責(zé)任，注冊會計(jì)師的責(zé)任是就該信息或特定程序的實(shí)施出具報告。注冊會計(jì)師不承擔(dān)任何監(jiān)管責(zé)任，而是通過提供報告使銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)更有效地對商業(yè)銀行的狀況作出判斷。
第三十二條 注冊會計(jì)師與商業(yè)銀行的正常關(guān)系應(yīng)被保護(hù)。如果沒有法定要求或制約注冊會計(jì)師工作的合約安排，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)在商業(yè)銀行的安排下進(jìn)行溝通。
第三十三條 在接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的任務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否產(chǎn)生利益沖突。如果產(chǎn)生利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)在工作開始前予以解決，解決方法通常是獲得商業(yè)銀行管理層的批準(zhǔn)。
第三十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)以書面形式對監(jiān)管要求作出詳細(xì)、清楚的說明，并盡量詳細(xì)描述對銀行經(jīng)營狀況的評價標(biāo)準(zhǔn)，以便對商業(yè)銀行是否符合監(jiān)管要求出具報告。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)就重要性及其運(yùn)用達(dá)成一致的理解。
第三十五條 注冊會計(jì)師在接受銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的委托時，應(yīng)當(dāng)考慮是否具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
第三十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中知悉的信息保密，尤其不應(yīng)將通過業(yè)務(wù)關(guān)系獲得的其他客戶信息披露給被審計(jì)商業(yè)銀行或公眾。
第六章 附 則
第三十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
